2-25 間接費の割り振りが生死を分ける – 意思決定者のための会計情報 #2

Learning Objectives:

• 売上個数などsales driverで間接費を割り振ってはいけない！Death Spiralに陥る。間接費にかかっている労働時間やキャパシティといったcost driverで間接費を割り振るべし。
• 時間駆動型活動原価計算（Time-Driven Activity-Based Costing system, TD-ABC）は導入・維持に時間とコストがかかるため、複雑性が高い、また高い間接費がかかっている領域に注力すべし。

間接費の重要性

• 項目が決まっている財務会計と異なり、管理会計は各会社でフォーマットが違う。なぜなら会社内のお金の流れの捉え方、勘所などが会社（業種）によって違うため。
• 事業は収益よりもコストが高いと継続性が無い。したがってコスト（原価）の計算を見誤ると正しい意思決定ができない。
• 製品一つ当たりの原価計算では、間接費の割り振りが重要。さてどう割り振る？

コストの内訳

• コスト（原価）＝直接費＋間接費
• Cost object：製品、サービス、部門、地域、消費者タイプ、など
• 直接費：cost objectでトレース可能
• 間接費：cost objectでトレースできないもの。複数に跨って使用しているもの。
  例：オフィス、複数ラインを抱える向上の電気代。

ケーススタディ：バーガーショップ

※以下データは仮想であり現実のデータを反映したものではありません。

伝統的コストモデル：間接費を総直接労働時間で割り振ってみる

赤字のコーヒーを取りやめると・・・Death spiral!

間違いの原因

• 間接費をoutput（sales driver）である直接労働時間（売上個数に比例する量）で割り振っていることが間違い。その結果間違った意思決定をしてしまった。
• 求めたいのは製造原価であり、これは原理的に自社内のリソース使用状況で定まるはず。
• 上記で間接費を割り振る際に使ったoutput（sales driver、売上やそれに直接関係する直接労働時間）は、自社だけではなくマーケット、競争など自社外の要素も関係する。

最新のコストモデル：時間駆動型活動原価計算（Time-Driven Activity-Based Costing system）

※Time-DrivenではなくCapacity-Drivenが正確とのこと。

TD-ABCを適用すべき領域

• プロセスが多い、共通部品が沢山あるなど、複雑性が高い領域
• 高い間接費が掛かっている領域

導入、維持に時間とコストがかかるため、上記領域を見極めて適用すべし。

参考

• Robert S. Kaplan and Steven R. Anderson, Time-Driven Activity-Based Costing
• 福田、時間主導型ABC（TDABC）の検討、関東学院大学『経済系』第238集、2009年1月